Ver en tu navegador. Nº 40/2022 - 14 de junio de 2022- AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES: NIA 540 (REVISADA) Estimados/as compañeros/as: La NIA 540-ES (Revisada) sobre la auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar, es de aplicación obligatoria en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021. RICAC 27.10.2020-BOICAC Nº123/Septiembre 2020). El pasado 5 de abril de 2022, la IFAC publicó una guía para ayudar a los auditores a implementar la NIA540 (R). Esta NIA trata sobre la auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar. En relación con el mencionado documento de la IFAC, resumimos algunas de las cuestiones más relevantes a considerar en la implementación de la NIA 540-ES (R): El escepticismo profesional se debe aplicar independientemente de la naturaleza, tamaño o complejidad de los estados financieros que se auditan. La práctica del escepticismo se va a ver afectada por la consideración por parte del auditor de los factores de riesgo inherente, y su importancia va a aumentar progresivamente a la vez que lo hace el grado de incertidumbre en la estimación. Esta guía ofrece unas pautas de cómo aplicar el escepticismo profesional en la auditoría, en concreto, en relación con: Aplicación del conocimiento del auditor de las estimaciones contables y su comparación con los estados financieros de la entidad. Aplicación de procedimientos del auditor para obtener la evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Consideración del auditor de toda evidencia, ya bien sea corroborativa o contradictoria. Evaluación del auditor en cuanto a la evidencia, cuando esta se corrobore o contradiga a la dirección. La NIA requiere que el auditor prepare suficiente documentación de auditoría para permitir que un auditor experimentado entienda los asuntos significativos que surjan en la auditoría, así como las conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales. En esta guía se proporciona algunas ilustraciones para la auditoría de estimaciones contables simples y complejas, que son las siguientes: Ilustración 1: Requisitos de la NIA 540 (R). Ilustración 2: La guía clasifica el procedimiento de la NIA en 10 pasos: 1.-Obtener una comprensión de la entidad y su entorno, el marco de información financiera aplicable relacionado con sus estimaciones contables y las revelaciones relacionadas. Se deberá indagar con las personas que preparan y revisan las estimaciones contables y hacer un seguimiento de las operaciones de la entidad, incluidos cambios en su entorno comercial y tecnológico. Por último, se realizarán procedimientos analíticos para ayudar a identificar transacciones relevantes y otros eventos o condiciones. 2.-Obtener un entendimiento del sistema de control interno de la entidad relacionado con sus estimaciones contables. Para ello, se deberá obtener una comprensión de lo siguiente: Supervisión y gobierno del proceso de información financiera. El proceso de evaluación de riesgos de la entidad. El sistema de información de la entidad en relación con las estimaciones contables. El proceso de la entidad para monitorear el sistema de control interno. Controles identificados sobre el proceso de la administración para hacer estimaciones contables. Realizar una revisión retrospectiva. La revisión podrá abarcar estimaciones contables realizadas en uno o más ejercicios, además se tendrá que considerar si las estimaciones contables anteriores no contienen incorrecciones materiales. Para realizar la revisión se podrán aplicar procedimientos analíticos, de esta manera se podrá identificar la tendencia en las estimaciones contables, y si éstas son razonables. También será importante revisar las fechas de la información relevante y la evidencia de auditoría, como contratos, actas de reuniones, etc. 3.- Determinar si el equipo del encargo requiere habilidades o conocimientos especializados NIA 540 (R). Hay que tener en cuenta que muchas estimaciones contables no requieren la aplicación de habilidades o conocimientos especializados. Para saber si serán necesarios estos conocimientos, tendremos en cuenta lo siguiente: Si el equipo ya tiene conocimientos suficientes, si el grado de incertidumbre de la estimación contable es alto, si la estimación contable se relaciona con condiciones poco frecuentes, etc. 4.-Identificar y evaluar los riesgos de incorrección material. Para evaluar el riesgo inherente, se utilizarán los procedimientos de los apartados anteriores, además de realizar observaciones adicionales de los documentos y procedimientos que sean necesarios. Para evaluar el riesgo de control, habrá que tener en cuenta si existen limitaciones en la obtención de datos de fuentes externas, si los datos pasados son útiles para predecir resultados futuros, etc. 5.-Identificar y evaluar cualquier riesgo significativo e identificar los controles que aborden el riesgo significativo y evaluar si fueron diseñados de manera efectiva y determinar si se han implementado. Tendremos en cuenta los factores de riesgo inherentes, evaluar la susceptibilidad de la estimación contable, revisar las revelaciones relacionadas a incorrección material debido al fraude de gestión, considerar también si una estimación contable se ve afectada por acontecimientos significativos que requieran una atención específica, entre otros. 6.- Determinar el enfoque que se utilizará para realizar los procedimientos sustantivos. Los procedimientos de auditoría adicionales del auditor incluirán uno o más de los siguientes enfoques: Obtención de evidencia de auditoría a partir de hechos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría (Utilizar este enfoque cuando el resultado de los eventos para una estimación contable se conozco antes de la fecha del dictamen del auditor). Comprobar cómo la dirección realizó la estimación contable (Cuando la estimación contable se basa en una gran población de partidas de naturaleza, entre otras). Desarrollar una estimación puntual o rango del auditor (Cuando los controles de la entidad no estén bien diseñados o implementados, cuando los hechos o transacciones no han sido tomados en cuenta, etc). 7.- Comprobación de cómo la gerencia realizó la estimación contable y evaluación de la selección que ha llevado a cabo la dirección de su estimación y las revelaciones relacionadas sobre la incertidumbre de la estimación. Se deberá considerar si los atributos de un activo o pasivo utilizado en la estimación de su valor razonable eran apropiados, también se considerará si la estimación concreta de la gerencia es razonable según los resultados, etc. Al evaluar la razonabilidad de las revelaciones sobre la incertidumbre de la estimación, utilice esencialmente los mismos tipos de consideraciones que se aplicaron al auditar las estimaciones contables en los estados financieros. 8.- Evaluar si existen indicadores de posible fraude de gestión, y en su caso, las implicaciones para la auditoría. Para ello, se considerará si es necesario desarrollar una herramienta o plantilla que incluya todas las estimaciones contables para permitirle al auditor buscar patrones en la forma en que la administración las hace. También se efectuará una evaluación en relación con los grupos de estimaciones contables, ya que individualmente las estimaciones pueden ser razonables. 9.-Hacer una evaluación global basada en los procedimientos de auditorías realizados. Se tendrá que identificar cualquier información que haya llamado la atención al auditor, como, por ejemplo, que el auditor descubriese que una estimación contable es más compleja de lo que se esperaba. 10.-Documentar el trabajo de auditoría. Además de los anteriores requisitos de la NIA 540 (R), el auditor tendrá que cumplir con la orientación de la NIA 230 y los requisitos de documentación de la NIA 315 (R) y la NIA 330. Ilustración 3: Tres enfoques de prueba. Ilustración 4: Vínculos entre la NIA 540 (R) y otras NIAs En este apartado la guía presenta un diagrama que muestra la interrelación de los requisitos de la NIA 540 (R) con los requisitos de otras NIA para ayudar a los auditores a comprender las relaciones clave y a aplicar todos los requisitos en relación con la auditoría de estimaciones y revelaciones contables[1]. Ilustración 5: Escalabilidad de dicho documento. Para finalizar, se aborda la escalabilidad, aunque la NIA 540 (R) se aplica a todas las estimaciones contables el grado de incertidumbre puede variar sustancialmente. La evaluación del riesgo o los procedimientos de auditoría variarán en relación con el grado de los factores de riesgo inherentes, también variará la evaluación del auditor de los riesgos relacionados con la incorrección material. En relación con el grado de factores de riesgo inherente, el auditor tendrá que realizar procedimientos de evaluación del riesgo, u otros procedimientos como pruebas de controles y procedimientos sustantivos. En cuanto a la evaluación del auditor de los riesgos relacionados con la incorrección material, afectarán a la evidencia y al enfoque del auditor. Como ejemplo la guía contempla diferentes estimaciones contables: Acumulación de bonos: La incertidumbre es baja ya que las bonificaciones se pagan a empleados después del final del período, y la complejidad también es baja porque es una acumulación directa. Relacionado con litigios: La incertidumbre es mayor porque la cantidad es contingente sobre el resultado del litigio, y la complejidad es baja porque la evaluación la propone el asesor legal. Obsolescencia: La incertidumbre es menor debido a la naturaleza del inventario, aunque la complejidad es alta porque hay una gama amplia de tipos de inventario. En cuanto a la escalabilidad en entidades pequeñas, estas suelen tener pocas líneas de negocio ya que hacen transacciones sencillas. Las estimaciones contables pueden generarse fuera de los libros mayores y auxiliares, por ello, los controles sobre estimaciones contables pueden ser limitados, es decir, que no exista un proceso de evaluación de riesgos establecido, y que, además, no haya oportunidades de segregación de funciones porque hay poco personal. El propietario-gerente puede proporcionar una supervisión eficaz del desarrollo de las estimaciones contables, pero también puede anular los controles. Por ello, se deberá tener en cuenta su papel en la realización de las estimaciones contables al identificar las incorrecciones. [1] Para más información consultar la Guía de implementación de la NIA 540(R). Os recordamos que el Departamento Técnico del REA está a vuestra disposición para aclarar cualquier duda relacionada con este o cualquier otro tema. Un cordial saludo, Paloma Belmonte Secretaría Técnica REA Auditores-CGEE Web: www.rea.economistas.es E-mail: rea@rea.es     No imprimir si no es necesario. Protejamos el Medio Ambiente. Este mensaje contiene información privada y confidencial dirigida únicamente a su destinatario. Si Ud. ha recibido este mensaje por error, le informamos que su uso no autorizado está prohibido legalmente, por lo que le rogamos que lo comunique al remitente por la misma vía y proceda a eliminarlo.